Le salaire est le premier revenu imposable de la plupart des contribuables. Mais l'IFD ne voit pas seulement le versement mensuel : bonus, avantages en nature, actions de collaborateur et part privée de la voiture comptent aussi.
- Imposables : tous les revenus d'une activité dépendante, y compris bonus, commissions, gratifications, pourboires, tantièmes (art. 17).
- Les prestations en nature (repas, logement, voiture) comptent à leur valeur marchande (art. 16 al. 2).
- Les frais de formation continue payés par l'employeur ne sont pas un revenu (art. 17 al. 1bis).
- Le certificat de salaire traduit tout cela en chiffres : il est la base de la déclaration.
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Ce que dit la loiCôté RH et paieLes règles, cas par casExercice : Le revenu de Madame DupuisLe résumé à imprimerCe que dit la loi
- L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus, uniques ou périodiques ; les prestations en nature sont estimées à leur valeur marchande (art. 16 al. 1 et 2).
- Sont imposables tous les revenus d'une activité dans le cadre de rapports de travail, y compris les indemnités, commissions, allocations, gratifications, pourboires, tantièmes et avantages découlant de participations de collaborateur (art. 17 al. 1).
- Les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles assumés par l'employeur, frais de reconversion compris, ne constituent pas un revenu (art. 17 al. 1bis).
- Les prestations en capital versées par une institution de prévoyance de l'employeur sont imposées séparément, comme les capitaux de prévoyance (art. 17 al. 2, 38).
Côté RH et paie
Le certificat de salaire, pièce maîtresse
- Tout ce que l'employeur donne doit apparaître sur le certificat de salaire : bonus, voiture de service, repas, actions, frais forfaitaires.
- La formation payée par l'employeur n'est pas un revenu ; elle figure sans montant imposable.
- Le détail case par case : le certificat de salaire.
Les règles, cas par cas
| La situation | La règle | Article |
|---|---|---|
| Salaire de base et 13e | Imposables | art. 17 |
| Bonus de fin d'année | Imposable, année de versement | art. 17 |
| Voiture de service, usage privé | 0,9 % par mois du prix d'achat | art. 16 al. 2, guide du certificat |
| Formation continue payée par l'employeur | Pas un revenu | art. 17 al. 1bis |
| Actions de collaborateur | Imposées à l'acquisition, selon leur valeur | art. 17a ss |
| Frais remboursés sur pièces | Pas un revenu | art. 17 |
| Indemnité de départ | Imposable ; capital de prévoyance à part | art. 17, 38 |
Exercice : Le revenu de Madame Dupuis
Madame Dupuis, cadre, reçoit en 2026 : salaire brut 120 000 ; bonus 15 000 ; cotisations sociales retenues 12 800 ; voiture de service achetée 50 000 hors TVA, usage privé ; formation de direction payée par l'employeur 9 000 ; frais de voyage remboursés sur pièces 3 200.
- Quels éléments sont imposables ?
- Quel est le revenu brut imposable, avant cotisations ?
- Et après cotisations sociales ?
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| Élément | Calcul | Francs |
|---|---|---|
| Salaire | 120 000 | |
| Bonus | 15 000 | |
| Voiture de service | 50 000 × 0,9 % × 12 | 5 400 |
| Formation | pas un revenu | 0 |
| Frais sur pièces | pas un revenu | 0 |
| Revenu brut | 140 400 | |
| Cotisations sociales | déductibles | −12 800 |
| Salaire net (chiffre 11 du certificat) | 127 600 |
Le résumé à imprimer
Tout le chapitre sur une page A4 : les chiffres clés, la loi, le piège, un cas et la liste à retenir.
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Références
LIFD art. 16, 17, 17a ss, 38 ; guide du certificat de salaire.
Textes officiels : loi sur l'impôt fédéral direct (LIFD, RS 642.11), Constitution fédérale, art. 128. Montants 2026 : lettre circulaire de l'AFC du 11 septembre 2025. Réformes : imposition individuelle, imposition de la propriété du logement. Pour la paie : le certificat de salaire, l'impôt à la source.
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